【最新政策】细则来了！扩大全额退还增值税留抵税额政策行业范围征管事项明确

国税

有关不断扩大超额返还营业税Verny进项经济政策金融行业覆盖范围有关地税事宜的报告书

国税报告书2022年第11号

为深入细致贯彻全党、中华人民共和国国务院有关实行小规模营业税Verny免税的重大决策布署，依照《中华人民共和国财政部 国税有关不断扩大超额返还营业税Verny进项经济政策金融行业覆盖范围的报告书》（中华人民共和国财政部 国税报告书2022年第21号，下列称21号报告书）的明晰规定，谢鲁瓦有关地税事宜报告书如下表所示：

合乎21号报告书明晰规定的税款提出申请返还Verny进项，应依照《国税有关办理手续营业税独花Verny进项免税有关事宜的报告书》（2019年第20号）和《国税有关更进一步加强营业税独花Verny免税经济政策实行工作力度有关地税事宜的报告书》（2022年第4号）等明晰规定办理手续有关Verny免税销售业务。与此同时，对《退（抵）税登记表》展开修改并再次正式发布（见附带）。

本报告书自2022年7月1日起开始实施。《国税有关更进一步加强营业税独花Verny免税经济政策实行工作力度有关地税事宜的报告书》（2022年第4号）附带1与此同时废除。

电魂网络报告书。

国税

2022年6月7日

阐释

有关《国税有关不断扩大超额返还营业税Verny进项经济政策金融行业覆盖范围有关地税事宜的报告书》的阐释

一、不断扩大超额返还营业税Verny进项经济政策金融行业覆盖范围的主要就文本是甚么？

为深入细致全面落实全党、中华人民共和国国务院重大决策布署，中华人民共和国财政部、国税联手正式发布《中华人民共和国财政部 国税有关不断扩大超额返还营业税Verny进项经济政策金融行业覆盖范围的报告书》（中华人民共和国财政部 国税报告书2022年第21号，下列称21报告书）明晰，不断扩大《中华人民共和国财政部 国税有关更进一步加强营业税独花Verny免税经济政策实行工作力度的报告书》（中华人民共和国财政部 国税报告书2022年第14号，下列称14报告书）明晰规定的工业等金融行业Verny免税经济政策的适用覆盖范围，减少批发商和零售、农、林、牧、渔业、食宿和餐饮行业、住户服务项目、维修和其它第三产业、基础教育、环境卫生和幼儿基础教育和人文、体育运动和酒店业7个金融行业（下列称批发商零售等金融行业），实行按月超额返还存量Verny进项和纸制返还存量Verny进项的Verny免税经济政策。

二、《报告书》颁布的大背景是甚么？

为方便快捷税款办理手续Verny免税销售业务，国税相继拟写了《国税有关办理手续营业税独花Verny进项免税有关事宜的报告书》（2019年第20号，下列称20号报告书）和《国税有关更进一步加强营业税独花Verny免税经济政策实行工作力度有关地税事宜的报告书》（2022年第4号，下列称4号报告书），明晰了Verny免税办理手续有关地税事宜。本次将批发商零售等金融行业列入超额免税的Verny免税经济政策覆盖范围后，在旧有Verny免税地税架构下，紧密结合新颁布经济政策的概要，正式发布本报告书对有关地税事宜作补充明晰规定。

三、工业等金融行业Verny免税经济政策扩围到批发商零售等金融行业后如何判断金融行业性Verny免税经济政策覆盖范围？

工业等金融行业Verny免税经济政策的适用覆盖范围不断扩大至批发商零售等金融行业后，形成工业、批发商零售等金融行业Verny免税经济政策。依照21号报告书的明晰规定，工业、批发商零售等金融行业企业，是指从事《国民经济金融行业分类》中批发商和零售、农、林、牧、渔业、食宿和餐饮行业、住户服务项目、维修和其它第三产业、基础教育、环境卫生和幼儿基础教育、人文、体育运动和酒店业、工业、科学研究和技术第三产业、电力、热力、燃气及水生产和供应业、软件和信息技术第三产业、生态保护和环境治理业和交通运输、仓储和邮政业销售业务相应发生的营业税销售额占全部营业税销售额的比重超过50％的税款。上述销售额比重根据税款提出申请免税前连续12个月的销售额计算确定；提出申请免税前经营期不满12个月但满3个月的，依照实际经营期的销售额计算确定。

需要说明的是，如果一个税款从事上述多项销售业务，以有关销售业务营业税销售额加总计算销售额占比，从而确定是否属于工业、批发商零售等金融行业税款。举例说明：某税款2021年7月至2022年6月期间共取得营业税销售额1000万元，其中：生产并销售机器设备销售额300万元，外购并批发商办公用品销售额200万元，租赁设备销售额250万元，提供人文服务项目销售额150万元，提供建筑服务项目销售额100万元。该税款2021年7月至2022年6月期间发生的工业、批发商零售等金融行业销售额占比为65%[=（300+200+150）÷1000×100%]。因此，该税款当期属于工业、批发商零售等金融行业税款。

四、批发商零售等金融行业税款提出申请Verny免税，需要满足哪些Verny免税条件？

依照21号报告书明晰规定办理手续Verny免税的工业、批发商零售等金融行业税款，继续适用14号报告书明晰规定的Verny免税条件，具体如下表所示：

（一）纳税信用等级为a级或者b级；

（二）提出申请免税前36个月未发生骗取Verny免税、骗取出口免税或虚开营业税专用发票情形；

（三）提出申请免税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；

（四）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）经济政策。

五、批发商零售等金融行业税款提出申请纸制存量Verny免税的具体时间是甚么？

依照21号报告书明晰规定，合乎条件的批发商零售等金融行业税款，可以自2022年7月纳税申报期起向主管税务机关提出申请返还存量Verny进项。

需要说明的是，上述时间为提出申请纸制存量Verny免税的起始时间，当期未提出申请的，以后纳税申报期也可以按明晰规定提出申请。

六、批发商零售等金融行业税款提出申请存量Verny免税的具体时间是甚么？

依照21号报告书明晰规定，合乎条件的批发商零售等金融行业税款，可以自2022年7月纳税申报期起向主管税务机关提出申请返还存量Verny进项。

需要说明的是，上述时间为提出申请存量Verny免税的起始时间，当期未提出申请的，以后纳税申报期也可以按明晰规定提出申请。

七、工业、批发商零售等金融行业税款依照21号报告书明晰规定提出申请返还的存量Verny进项如何确定？

税款依照21号报告书明晰规定提出申请返还的存量Verny进项，继续依照14号报告书的明晰规定执行，具体区分下列情形确定：

（一）税款获得纸制存量Verny免税前，当期独花Verny进项大于或等于2019年3月31日独花Verny进项的，存量Verny进项为2019年3月31日独花Verny进项；当期独花Verny进项小于2019年3月31日独花Verny进项的，存量Verny进项为当期独花Verny进项。

（二）税款获得纸制存量Verny免税后，存量Verny进项为零。

举例说明：某大型餐饮企业2019年3月31日的独花Verny进项为1500万元，此前未获得存量Verny免税。2022年7月纳税申报期提出申请纸制存量Verny免税时，如果当期独花Verny进项为2000万元，该税款的存量Verny进项为1500万元；如果当期独花Verny进项为1000万元，该税款的存量Verny进项为1000万元。该税款在7月份获得存量Verny免税后，将再无存量Verny进项。

八、工业、批发商零售等金融行业税款依照21号报告书明晰规定提出申请返还的存量Verny进项如何确定？

工业、批发商零售等金融行业税款依照21号报告书明晰规定提出申请返还的存量Verny进项，继续依照14号报告书的明晰规定执行，具体区分下列情形确定：

（一）税款获得纸制存量Verny免税前，存量Verny进项为当期独花Verny进项与2019年3月31日相比新减少的Verny进项。

（二）税款获得纸制存量Verny免税后，存量Verny进项为当期独花Verny进项。

举例说明：某大型零售企业税款2019年3月31日的独花Verny进项为800万元，2022年7月31日的独花Verny进项为1000万元，在8月纳税申报期提出申请存量Verny免税时，如果此前未获得纸制存量Verny免税，该税款的存量Verny进项为200（=1000-800）万元；如果此前已获得纸制存量Verny免税，该税款的存量Verny进项为1000万元。

九、税款在适用小微企业Verny免税经济政策时如何确定其金融行业归属？

21号报告书明晰，依照14号报告书第六条明晰规定适用《中小企业划型标准明晰规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准明晰规定》（银发〔2015〕309号）时，税款的金融行业归属，根据《国民经济金融行业分类》有关以主要就经济活动确定金融行业归属的原则，以上一会计年度从事《国民经济金融行业分类》对应销售业务营业税销售额占全部营业税销售额比重最高的金融行业确定。

举例说明：某混业经营税款2022年7月提出申请办理手续Verny免税，其上一会计年度（2021年1月1日至2021年12月31日）营业税销售额500万元，其中，提供建筑服务项目销售额200万元，提供工程设备租赁服务项目销售额150万元，外购并销售建筑材料等货物销售额150万元。该税款建筑业对应销售业务的营业税销售额占比为40%；租赁和商务第三产业对应销售业务的营业税销售额占比为30%；批发商和零售对应销售业务的营业税销售额占比为30%。因其建筑业对应销售业务的销售额占比最高，在适用小微企业划型标准时，应依照《中小企业划型标准明晰规定》（工信部联企业〔2011〕300号）明晰规定的建筑业的划型标准判断该企业是否为小微企业。

十、工业、批发商零售等金融行业税款提出申请办理手续存量Verny免税和存量Verny免税，从地税明晰规定上看有甚么变化吗？

合乎21号报告书明晰规定的工业、批发商零售等金融行业税款提出申请办理手续存量Verny免税和存量Verny免税，继续依照20号报告书和4号报告书等明晰规定办理手续有关Verny免税销售业务。其中，税款办理手续存量Verny免税与办理手续存量Verny免税的有关地税明晰规定一致。

十一、工业、批发商零售等金融行业税款适用21号报告书明晰规定的Verny免税经济政策，需要提交甚么免税提出申请资料？

工业、批发商零售等金融行业税款适用21号报告书明晰规定的Verny免税经济政策，在提出申请办理手续Verny免税时提交的免税提出申请资料无变化，仅需要提交一张《退（抵）税登记表》。需要说明的是，《退（抵）税登记表》可通过电子税务局线上提交，也可以通过办税服务项目厅线下提交。紧密结合本次颁布的Verny免税经济政策明晰规定，对原《退（抵）税登记表》中的部分填报文本做了相应调整，税款提出申请Verny免税时，可紧密结合其适用的具体经济政策和实际生产经营等情况展开填报。

十二、本次《退（抵）税登记表》有哪些调整变化？

紧密结合21号报告书明晰规定的金融行业性Verny免税经济政策文本，《退（抵）税登记表》相应补充了文件依据、金融行业覆盖范围等栏次。具体修改文本包括：

一是在Verny免税提出申请文件依据中减少《中华人民共和国财政部 国税有关不断扩大超额返还营业税Verny进项经济政策金融行业覆盖范围的报告书》（中华人民共和国财政部 国税报告书2022年第21号）。

二是在免税企业类型的特定金融行业中减少批发商和零售、农、林、牧、渔业、食宿和餐饮行业、住户服务项目、维修和其它第三产业、基础教育、环境卫生和幼儿基础教育、人文、体育运动和酒店业7个金融行业的选项。

三是将Verny免税提出申请类型中对应特定金融行业的营业税销售额占比计算公式中也相应减少批发商零售等7个金融行业营业税销售额的表述。

上观号作者：上海税务